加工貿易稽查常見違法類型解析
在海關加工貿易類稽查中，企業(yè)高發(fā)、頻發(fā)的問題包括但不限于無正當理由短少保稅貨物、擅自外發(fā)加工或處置保稅貨物、未按時辦理深加工結轉手續(xù)等。如何嚴格規(guī)范加工貿易保稅貨物管理一直是企業(yè)的重點和難點，下面小編通過3個稽查案例深入講解加貿類稽查常見違法事項及企業(yè)合規(guī)建議。
一、無正當理由短少保稅貨物
案例1：當事人自2023年11月14日起執(zhí)行加工貿易賬冊，截至2024年4月29日：短少賬冊項下保稅料件：環(huán)氧銀（導電膠）、液晶顯示屏等貨物一批。當事人對上述短少保稅料件無法提供正當理由。經海關計核，涉及貨值為人民幣為23.10萬元。
上述短少保稅貨物的行為均不符合《加工貿易貨物“短溢區(qū)間”管理行政執(zhí)法裁量基準》（海關總署公告2024年第49號）規(guī)定的情形。依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第三項、《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準（一）》（海關總署公告2023年第182號）第十二條第三項之規(guī)定，對當事人科處罰款人民幣23100元。
法規(guī)條款
1、《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第（三）項 有下列行為之一的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得：（三）經營海關監(jiān)管貨物的運輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務，有關貨物滅失、數量短少或者記錄不真實，不能提供正當理由的。
2、《加工貿易貨物“短溢區(qū)間”管理行政執(zhí)法裁量基準》（海關總署公告 2024年第49號）第三條 單項加工貿易貨物短溢幅度在【-1%，1%】之外的，適用其他有關管理規(guī)定。
合規(guī)化建議
1.加強單損耗管理
定期核定生產成品的單損耗情況，有條件的企業(yè)應建立單耗追溯制度，便于監(jiān)控單損耗情況；進行加工貿易備案時，盡量做到一個型號備案一項成品，減小實際單損耗情況與備案單損耗情況的差異。
2.加強內部控制
強化關務與生產實際的關聯(lián)，運用季度盤點、年度盤點數據與加工貿易合同執(zhí)行情況進行比對；對長期存在大量余料結轉的情形要進行原因分析，查明是否存在保稅料件空轉情形。
3.做好自我糾錯工作
自查發(fā)現(xiàn)存在保稅料件短少情形企業(yè)，可以采取兩種救濟方法：一是申請保稅料件內銷征稅；二是向海關主動披露補繳稅款。
根據《加工貿易貨物“短溢區(qū)間”管理行政執(zhí)法裁量基準》（海關總署公告 2024年第49號）第二條 加工貿易貨物“短溢區(qū)間”管理，指對加工貿易企業(yè)在運輸、儲存、加工、裝配等過程中，產生的加工貿易貨物短溢幅度在【-1%，1%】之間的情形，除企業(yè)存在主觀過錯外，不屬于違法違規(guī)行為，由企業(yè)申請辦理征稅或調整賬冊底賬手續(xù)后，海關按規(guī)定予以核銷的管理措施。
二、擅自外發(fā)加工保稅貨物
案例2：當事人執(zhí)行在執(zhí)行手冊，至2024年1月22日止，未經海關許可，擅自將保稅料件“液晶顯示板”等貨物一批，交付某貿易（深圳）有限公司進行維修。經計核，涉及貨物價值人民幣13.36萬元。
上述擅自外發(fā)保稅料件未及時改正違法行為，不符合《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準（一）》（海關總署公告2023年第182號）第七條第五項所規(guī)定的情形。依照《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準（一）》（海關總署公告2023年第182號）第八條第七項第四目之規(guī)定，該案以減輕情節(jié)予以處罰。依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第一項及《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準（一）》（海關總署公告2023年第182號）第十二條第一項之規(guī)定，決定對當事人減輕科處罰款人民幣2700元。
法規(guī)條款
《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款（一）項 有下列行為之一的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得：（一）未經海關許可,擅自將海關監(jiān)管貨物開拆、提取、交付、發(fā)運、調換、改裝、抵押、質押、留置、轉讓、更換標記、移作他用或者進行其他處置的。
1.加強外發(fā)加工管理
經營企業(yè)開展外發(fā)加工業(yè)務，應當按照外發(fā)加工的相關管理規(guī)定自外發(fā)之日起3個工作日內向海關辦理備案手續(xù)。
2.發(fā)現(xiàn)錯誤及時改正
企業(yè)應定期檢查自身是否存在擅自外發(fā)保稅貨物未備案的情形，如有發(fā)現(xiàn)，需及時補辦海關備案手續(xù)。
三、擅自處置保稅貨物
案例3：當事人自2021年6月14日至2023年6月13日期間，未經海關許可，擅自將合同項下保稅料件“塑膠粒ABS”等貨物一批，發(fā)運至某玩具有限公司等5家加工貿易監(jiān)管企業(yè)供其生產使用。經計核，上述擅自處置保稅料件貨值人民幣2036.18萬元。
依照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第一項之規(guī)定，當事人已構成違反海關監(jiān)管規(guī)定的行為。
根據《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第一項、《中華人民共和國海關行政處罰裁量基準 (一)》第八條第七項第四目、第十二條第一項之規(guī)定，對當事人作出如下行政處罰：減輕處罰，科處罰款人民幣20.4萬元。
法規(guī)條款
1、《中華人民共和國海關法》第三十七條 海關監(jiān)管貨物，未經海關許可，不得開拆、提取、交付、發(fā)運、調換、改裝、抵押、質押、留置、轉讓、更換標記、移作他用或者進行其他處置。
2、《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款（一）項 有下列行為之一的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得： (一)未經海關許可,擅自將海關監(jiān)管貨物開拆、提取、交付、發(fā)運、調換、改裝、抵押、質押、留置、轉讓、更換標記、移作他用或者進行其他處置的。
1.嚴格管理保稅貨物
企業(yè)應對生產管理人員進行培訓，樹立保稅貨物離廠必須辦理海關手續(xù)的意識。
2.及時辦理“先內銷后征稅”保稅貨物的征稅手續(xù)
企業(yè)在每月15日前應辦理上個月已內銷保稅貨物的征稅手續(xù)；以“企業(yè)為單元”管理模式的企業(yè)，在每季度第一個月的15日前辦理上一季度已內銷保稅貨物的征稅手續(xù)。
3.保稅貨物邊角料和殘次品管理
應關注生產過程中產生的保稅貨物邊角料和殘次品管理，處置前應辦理海關相關手續(xù)。
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