加工貿(mào)易稽查常見(jiàn)違法類(lèi)型解析
在海關(guān)加工貿(mào)易類(lèi)稽查中，企業(yè)高發(fā)、頻發(fā)的問(wèn)題包括但不限于無(wú)正當(dāng)理由短少保稅貨物、擅自外發(fā)加工或處置保稅貨物、未按時(shí)辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)等。如何嚴(yán)格規(guī)范加工貿(mào)易保稅貨物管理一直是企業(yè)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，下面小編通過(guò)3個(gè)稽查案例深入講解加貿(mào)類(lèi)稽查常見(jiàn)違法事項(xiàng)及企業(yè)合規(guī)建議。
一、無(wú)正當(dāng)理由短少保稅貨物
案例1：當(dāng)事人自2023年11月14日起執(zhí)行加工貿(mào)易賬冊(cè)，截至2024年4月29日：短少賬冊(cè)項(xiàng)下保稅料件：環(huán)氧銀（導(dǎo)電膠）、液晶顯示屏等貨物一批。當(dāng)事人對(duì)上述短少保稅料件無(wú)法提供正當(dāng)理由。經(jīng)海關(guān)計(jì)核，涉及貨值為人民幣為23.10萬(wàn)元。
上述短少保稅貨物的行為均不符合《加工貿(mào)易貨物“短溢區(qū)間”管理行政執(zhí)法裁量基準(zhǔn)》（海關(guān)總署公告2024年第49號(hào)）規(guī)定的情形。依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款第三項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》（海關(guān)總署公告2023年第182號(hào)）第十二條第三項(xiàng)之規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人科處罰款人民幣23100元。
法規(guī)條款
1、《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款第（三）項(xiàng) 有下列行為之一的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：（三）經(jīng)營(yíng)海關(guān)監(jiān)管貨物的運(yùn)輸、儲(chǔ)存、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務(wù)，有關(guān)貨物滅失、數(shù)量短少或者記錄不真實(shí)，不能提供正當(dāng)理由的。
2、《加工貿(mào)易貨物“短溢區(qū)間”管理行政執(zhí)法裁量基準(zhǔn)》（海關(guān)總署公告 2024年第49號(hào)）第三條 單項(xiàng)加工貿(mào)易貨物短溢幅度在【-1%，1%】之外的，適用其他有關(guān)管理規(guī)定。
合規(guī)化建議
1.加強(qiáng)單損耗管理
定期核定生產(chǎn)成品的單損耗情況，有條件的企業(yè)應(yīng)建立單耗追溯制度，便于監(jiān)控單損耗情況；進(jìn)行加工貿(mào)易備案時(shí)，盡量做到一個(gè)型號(hào)備案一項(xiàng)成品，減小實(shí)際單損耗情況與備案單損耗情況的差異。
2.加強(qiáng)內(nèi)部控制
強(qiáng)化關(guān)務(wù)與生產(chǎn)實(shí)際的關(guān)聯(lián)，運(yùn)用季度盤(pán)點(diǎn)、年度盤(pán)點(diǎn)數(shù)據(jù)與加工貿(mào)易合同執(zhí)行情況進(jìn)行比對(duì)；對(duì)長(zhǎng)期存在大量余料結(jié)轉(zhuǎn)的情形要進(jìn)行原因分析，查明是否存在保稅料件空轉(zhuǎn)情形。
3.做好自我糾錯(cuò)工作
自查發(fā)現(xiàn)存在保稅料件短少情形企業(yè)，可以采取兩種救濟(jì)方法：一是申請(qǐng)保稅料件內(nèi)銷(xiāo)征稅；二是向海關(guān)主動(dòng)披露補(bǔ)繳稅款。
根據(jù)《加工貿(mào)易貨物“短溢區(qū)間”管理行政執(zhí)法裁量基準(zhǔn)》（海關(guān)總署公告 2024年第49號(hào)）第二條 加工貿(mào)易貨物“短溢區(qū)間”管理，指對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)在運(yùn)輸、儲(chǔ)存、加工、裝配等過(guò)程中，產(chǎn)生的加工貿(mào)易貨物短溢幅度在【-1%，1%】之間的情形，除企業(yè)存在主觀(guān)過(guò)錯(cuò)外，不屬于違法違規(guī)行為，由企業(yè)申請(qǐng)辦理征稅或調(diào)整賬冊(cè)底賬手續(xù)后，海關(guān)按規(guī)定予以核銷(xiāo)的管理措施。
二、擅自外發(fā)加工保稅貨物
案例2：當(dāng)事人執(zhí)行在執(zhí)行手冊(cè)，至2024年1月22日止，未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將保稅料件“液晶顯示板”等貨物一批，交付某貿(mào)易（深圳）有限公司進(jìn)行維修。經(jīng)計(jì)核，涉及貨物價(jià)值人民幣13.36萬(wàn)元。
上述擅自外發(fā)保稅料件未及時(shí)改正違法行為，不符合《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》（海關(guān)總署公告2023年第182號(hào)）第七條第五項(xiàng)所規(guī)定的情形。依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》（海關(guān)總署公告2023年第182號(hào)）第八條第七項(xiàng)第四目之規(guī)定，該案以減輕情節(jié)予以處罰。依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款第一項(xiàng)及《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn)（一）》（海關(guān)總署公告2023年第182號(hào)）第十二條第一項(xiàng)之規(guī)定，決定對(duì)當(dāng)事人減輕科處罰款人民幣2700元。
法規(guī)條款
《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款（一）項(xiàng) 有下列行為之一的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：（一）未經(jīng)海關(guān)許可,擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開(kāi)拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置的。
1.加強(qiáng)外發(fā)加工管理
經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)展外發(fā)加工業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照外發(fā)加工的相關(guān)管理規(guī)定自外發(fā)之日起3個(gè)工作日內(nèi)向海關(guān)辦理備案手續(xù)。
2.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤及時(shí)改正
企業(yè)應(yīng)定期檢查自身是否存在擅自外發(fā)保稅貨物未備案的情形，如有發(fā)現(xiàn)，需及時(shí)補(bǔ)辦海關(guān)備案手續(xù)。
三、擅自處置保稅貨物
案例3：當(dāng)事人自2021年6月14日至2023年6月13日期間，未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將合同項(xiàng)下保稅料件“塑膠粒ABS”等貨物一批，發(fā)運(yùn)至某玩具有限公司等5家加工貿(mào)易監(jiān)管企業(yè)供其生產(chǎn)使用。經(jīng)計(jì)核，上述擅自處置保稅料件貨值人民幣2036.18萬(wàn)元。
依照《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款第一項(xiàng)之規(guī)定，當(dāng)事人已構(gòu)成違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的行為。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款第一項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰裁量基準(zhǔn) (一)》第八條第七項(xiàng)第四目、第十二條第一項(xiàng)之規(guī)定，對(duì)當(dāng)事人作出如下行政處罰：減輕處罰，科處罰款人民幣20.4萬(wàn)元。
法規(guī)條款
1、《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第三十七條 海關(guān)監(jiān)管貨物，未經(jīng)海關(guān)許可，不得開(kāi)拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置。
2、《中華人民共和國(guó)海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》第十八條第一款（一）項(xiàng) 有下列行為之一的，處貨物價(jià)值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒(méi)收違法所得： (一)未經(jīng)海關(guān)許可,擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開(kāi)拆、提取、交付、發(fā)運(yùn)、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進(jìn)行其他處置的。
1.嚴(yán)格管理保稅貨物
企業(yè)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，樹(shù)立保稅貨物離廠(chǎng)必須辦理海關(guān)手續(xù)的意識(shí)。
2.及時(shí)辦理“先內(nèi)銷(xiāo)后征稅”保稅貨物的征稅手續(xù)
企業(yè)在每月15日前應(yīng)辦理上個(gè)月已內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的征稅手續(xù)；以“企業(yè)為單元”管理模式的企業(yè)，在每季度第一個(gè)月的15日前辦理上一季度已內(nèi)銷(xiāo)保稅貨物的征稅手續(xù)。
3.保稅貨物邊角料和殘次品管理
應(yīng)關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的保稅貨物邊角料和殘次品管理，處置前應(yīng)辦理海關(guān)相關(guān)手續(xù)。
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