申報出口退稅企業(yè)，該如何計算“免、抵、退”稅？--云關通關務顧問專家提醒關注！

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“免、抵、退”稅是稅收的一種形式，《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業(yè)出口非自產貨物的管理辦法另行規(guī)定。

特別注意哦！“免、抵、退”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產能力的外貿企業(yè)出口貨物勞務使用的退稅方法，這兩者稅收征管對象和計算方式上具有明顯區(qū)別，希望大家不要混淆。

（一）如何理解“免、抵、退”稅？

實行“免、抵、退”稅管理辦法的：

*“免”稅：指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅；

*“抵”稅：指生產企業(yè)出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅款；

*“退”稅：指生產企業(yè)出口的自產貨物在當期內因應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額而未抵頂完的稅額，經主管退稅機關批準后，予以退稅。

（二）“抵”稅到底怎么“抵”？

“免”稅和“退”稅比較容易理解，而“抵”稅的過程相對比較復雜一點，這也是在政策概念困擾納稅人的地方，下面小編就帶大家一起來理解一下“抵”稅到底是怎么“抵”的？

“抵”稅實際是一種抵頂制。在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內銷，所以當期出口產品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額實際難以準確辨析。

稅收實踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當期免抵退稅額（即當期名義退稅額或者稱當期應抵頂?shù)倪M項稅額）抵頂內銷產品應納增值稅的處理簡易處理，實際是簡化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。但是抵頂過程可能存在兩種情況：

一、不需抵扣，當計算的內銷部分應納稅額小于零，這時實際上不需要抵頂，所以當期應退還全部出口應退稅額，企業(yè)當期期末留抵稅額為正；

二、計算出的內銷部分應納稅額為大于等于零，這時就先以出口應納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應退稅額，這時就將未抵頂完的應退稅額退還企業(yè)，這部分應退稅款在金額上等于計算的企業(yè)當期應納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應退稅額（即免抵退稅額）與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后還應繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當期應退稅額已經全部抵頂應納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。

所以“財稅〔2002〕7號”規(guī)定為：“實行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額”。這其實可以理解為在實踐中，“免、抵”兩個環(huán)節(jié)是同步進行的，免抵之后再確定是否應退以及應退多少稅額。

（三）“免、抵、退”稅該如何計算？

（1）當期應納稅額：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（2）免抵退稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（3）當期應退稅額和免抵稅額：

① 如當期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額

② 如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。這實際是一組當期實際應退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當期應退稅額=MIN[當期期末留抵稅額；當期免抵退稅額]（即取二者中較小的一個）。

比如：某制藥企業(yè)是一家具有出口經營權的生產企業(yè)，被認定為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生

如下業(yè)務：

（1）外購原材料取得防偽稅控專用發(fā)票，注明進項稅額223.75萬元。

（2）當月內銷藥品取得不含稅銷售額550萬元。

（3）出口藥品取得收入205萬美元（美元與人民幣的比價為1：6.2）

已知企業(yè)出口退稅率為13%，請計算該制藥企業(yè)10月應退的增值稅是多少萬元？

解 析

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=205×6.2×（17%-13%）=50.84（萬元）

（2）應納增值稅=550×17%-[223.75-205×6.2×（17%-13%）]=-79.41（萬元）

即該企業(yè)當期期末留抵稅額79.41萬元。

（3）當期免抵退稅額=205×6.2×13%=165.23（萬元）

（4）當期應退稅額和免抵稅額：

期末留抵稅額79.41萬元≤當期免抵退稅額165.23萬元

當期應退稅額=79.41萬元

當期免抵稅額=165.23萬元－當期應退稅額79.41萬元=85.82萬元

實際上就是進行比較，那個數(shù)值低，采用哪個數(shù)值為當期實際退稅額。

（源自：“深圳外貿圈”）

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