申報出口退稅企業(yè)，該如何計算“免、抵、退”稅？--云關(guān)通關(guān)務(wù)顧問專家提醒關(guān)注！

云關(guān)通關(guān)務(wù)顧問敬請留意云關(guān)通智能通關(guān)云平臺網(wǎng)站政策資訊，每天給你新鮮的關(guān)務(wù)資訊政策、關(guān)務(wù)實戰(zhàn)干貨，敬請持續(xù)關(guān)注啦。

“免、抵、退”稅是稅收的一種形式，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。

特別注意哦！“免、抵、退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，這兩者稅收征管對象和計算方式上具有明顯區(qū)別，希望大家不要混淆。

（一）如何理解“免、抵、退”稅？

實行“免、抵、退”稅管理辦法的：

*“免”稅：指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；

*“抵”稅：指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；

*“退”稅：指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。

（二）“抵”稅到底怎么“抵”？

“免”稅和“退”稅比較容易理解，而“抵”稅的過程相對比較復(fù)雜一點，這也是在政策概念困擾納稅人的地方，下面小編就帶大家一起來理解一下“抵”稅到底是怎么“抵”的？

“抵”稅實際是一種抵頂制。在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額實際難以準(zhǔn)確辨析。

稅收實踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當(dāng)期免抵退稅額（即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡易處理，實際是簡化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。但是抵頂過程可能存在兩種情況：

一、不需抵扣，當(dāng)計算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時實際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；

二、計算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后還應(yīng)繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。

所以“財稅〔2002〕7號”規(guī)定為：“實行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實可以理解為在實踐中，“免、抵”兩個環(huán)節(jié)是同步進(jìn)行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。

（三）“免、抵、退”稅該如何計算？

（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（2）免抵退稅額：

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：

① 如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

② 如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

當(dāng)期免抵稅額=0

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定。這實際是一組當(dāng)期實際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額=MIN[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]（即取二者中較小的一個）。

比如：某制藥企業(yè)是一家具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生

如下業(yè)務(wù)：

（1）外購原材料取得防偽稅控專用發(fā)票，注明進(jìn)項稅額223.75萬元。

（2）當(dāng)月內(nèi)銷藥品取得不含稅銷售額550萬元。

（3）出口藥品取得收入205萬美元（美元與人民幣的比價為1：6.2）

已知企業(yè)出口退稅率為13%，請計算該制藥企業(yè)10月應(yīng)退的增值稅是多少萬元？

解 析

（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=205×6.2×（17%-13%）=50.84（萬元）

（2）應(yīng)納增值稅=550×17%-[223.75-205×6.2×（17%-13%）]=-79.41（萬元）

即該企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額79.41萬元。

（3）當(dāng)期免抵退稅額=205×6.2×13%=165.23（萬元）

（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：

期末留抵稅額79.41萬元≤當(dāng)期免抵退稅額165.23萬元

當(dāng)期應(yīng)退稅額=79.41萬元

當(dāng)期免抵稅額=165.23萬元－當(dāng)期應(yīng)退稅額79.41萬元=85.82萬元

實際上就是進(jìn)行比較，那個數(shù)值低，采用哪個數(shù)值為當(dāng)期實際退稅額。

（源自：“深圳外貿(mào)圈”）

溫馨提示：

經(jīng)過長期的積累，云關(guān)通已經(jīng)聚集了目前國內(nèi)最實戰(zhàn)、經(jīng)驗最豐富的云關(guān)通關(guān)務(wù)顧問團(tuán)隊，這些顧問志同道合，均立志于在關(guān)務(wù)管理領(lǐng)域長期發(fā)展。這些顧問均親自在大型外資企業(yè)工作多年，或者親自輔導(dǎo)外資企業(yè)多年，對企業(yè)的實際情況和需求十分了解，實戰(zhàn)經(jīng)驗十分豐富，加之與海關(guān)合作多年，諳熟海關(guān)政策，不僅能夠為企業(yè)深入解析官方政策，而且能根據(jù)企業(yè)的實際問題，為企業(yè)制定可行性的管理改善方案，為企業(yè)提供度身定做的關(guān)務(wù)管理解決方案。

輔導(dǎo)和體驗熱線：0769-22384204 、0769-22387705，微信waytogo888，在線QQ 3256375024,云關(guān)通關(guān)務(wù)顧問服務(wù)的網(wǎng)址：http://azolar.cn/Projects/gwgwfw.html聯(lián)系我們，還可以加入關(guān)務(wù)顧問答疑輔導(dǎo)群。