申報(bào)出口退稅企業(yè)，該如何計(jì)算“免、抵、退”稅？--云關(guān)通關(guān)務(wù)顧問(wèn)專家提醒關(guān)注！
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“免、抵、退”稅是稅收的一種形式，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號(hào)）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。
特別注意哦！“免、抵、退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物使用的退稅方法，而“免、退”稅是指不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)使用的退稅方法，這兩者稅收征管對(duì)象和計(jì)算方式上具有明顯區(qū)別，希望大家不要混淆。
（一）如何理解“免、抵、退”稅？
實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的：
*“免”稅：指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；
*“抵”稅：指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；
*“退”稅：指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額而未抵頂完的稅額，經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，予以退稅。
（二）“抵”稅到底怎么“抵”？
“免”稅和“退”稅比較容易理解，而“抵”稅的過(guò)程相對(duì)比較復(fù)雜一點(diǎn)，這也是在政策概念困擾納稅人的地方，下面小編就帶大家一起來(lái)理解一下“抵”稅到底是怎么“抵”的？
“抵”稅實(shí)際是一種抵頂制。在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實(shí)際消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際難以準(zhǔn)確辨析。
稅收實(shí)踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計(jì)算出來(lái)的當(dāng)期免抵退稅額（即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡(jiǎn)易處理，實(shí)際是簡(jiǎn)化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過(guò)程。但是抵頂過(guò)程可能存在兩種情況：
一、不需抵扣，當(dāng)計(jì)算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時(shí)實(shí)際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；
二、計(jì)算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時(shí)就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時(shí)就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實(shí)際退稅額之間的差額，這種情況下期末無(wú)留抵稅額；另一種情況是抵頂之后還應(yīng)繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。
所以“財(cái)稅〔2002〕7號(hào)”規(guī)定為：“實(shí)行免、抵、退稅辦法的“抵”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實(shí)可以理解為在實(shí)踐中，“免、抵”兩個(gè)環(huán)節(jié)是同步進(jìn)行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。
（三）“免、抵、退”稅該如何計(jì)算？
（1）當(dāng)期應(yīng)納稅額：
當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）
（2）免抵退稅額：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：
（3）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：
① 如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
② 如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額=0
當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。這實(shí)際是一組當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額=MIN[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]（即取二者中較小的一個(gè)）。
比如：某制藥企業(yè)是一家具有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年10月發(fā)生
如下業(yè)務(wù)：
（1）外購(gòu)原材料取得防偽稅控專用發(fā)票，注明進(jìn)項(xiàng)稅額223.75萬(wàn)元。
（2）當(dāng)月內(nèi)銷藥品取得不含稅銷售額550萬(wàn)元。
（3）出口藥品取得收入205萬(wàn)美元（美元與人民幣的比價(jià)為1：6.2）
已知企業(yè)出口退稅率為13%，請(qǐng)計(jì)算該制藥企業(yè)10月應(yīng)退的增值稅是多少萬(wàn)元？
解 析
（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=205×6.2×（17%-13%）=50.84（萬(wàn)元）
（2）應(yīng)納增值稅=550×17%-[223.75-205×6.2×（17%-13%）]=-79.41（萬(wàn)元）
即該企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額79.41萬(wàn)元。
（3）當(dāng)期免抵退稅額=205×6.2×13%=165.23（萬(wàn)元）
（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額：
期末留抵稅額79.41萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額165.23萬(wàn)元
當(dāng)期應(yīng)退稅額=79.41萬(wàn)元
當(dāng)期免抵稅額=165.23萬(wàn)元－當(dāng)期應(yīng)退稅額79.41萬(wàn)元=85.82萬(wàn)元
實(shí)際上就是進(jìn)行比較，那個(gè)數(shù)值低，采用哪個(gè)數(shù)值為當(dāng)期實(shí)際退稅額。
（源自：“深圳外貿(mào)圈”）
溫馨提示：
經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的積累，云關(guān)通已經(jīng)聚集了目前國(guó)內(nèi)最實(shí)戰(zhàn)、經(jīng)驗(yàn)最豐富的云關(guān)通關(guān)務(wù)顧問(wèn)團(tuán)隊(duì)，這些專家志同道合，均立志于在關(guān)務(wù)管理領(lǐng)域長(zhǎng)期發(fā)展。這些專家均親自在大型外資企業(yè)工作多年，或者親自輔導(dǎo)外資企業(yè)多年，對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況和需求十分了解，實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)十分豐富，加之與海關(guān)合作多年，諳熟海關(guān)政策，不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)深入解析官方政策，而且能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題，為企業(yè)制定可行性的管理改善方案，為企業(yè)提供度身定做的關(guān)務(wù)管理解決方案。
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