關(guān)務(wù)每周匯 海關(guān)稅款滯納金計(jì)算及案例分享

一、什么是稅款滯納金

滯納金是指海關(guān)對(duì)未在稅款繳納期限內(nèi)履行稅款給付義務(wù)的納稅義務(wù)人采取的一種間接行政強(qiáng)制措施，具體分為以下兩大類：

稅款超期滯納金

根據(jù)《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號(hào)發(fā)布，經(jīng)海關(guān)總署令第198號(hào)、第218號(hào)、第235號(hào)、第240號(hào)令修正，以下簡(jiǎn)稱《征稅管理辦法》）第二十條規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，即稅款超期滯納金。

違規(guī)滯納金

根據(jù)《征稅管理辦法》第六十七條有關(guān)規(guī)定，因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成一般進(jìn)出口貨物、海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，除了依法追征稅款外，還應(yīng)該加征少征或者漏征稅款部分的滯納金，即違規(guī)滯納金。

二、如何計(jì)算稅款超期滯納金

計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)

滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等單獨(dú)計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按人民幣計(jì)征，采用四舍五入法計(jì)算至分，起征點(diǎn)為人民幣50元。

計(jì)算公式

滯納金金額=滯納稅款額×0.5‰×滯納天數(shù)

稅款超期滯納金的滯納天數(shù)

根據(jù)《征稅管理辦法》第二十條規(guī)定“納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。”

繳款期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。

三、如何計(jì)算違規(guī)滯納金

計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)

按人民幣計(jì)征，采用四舍五入法計(jì)算至分，起征點(diǎn)為人民幣50元。

計(jì)算公式

滯納金金額=滯納稅款額×0.5‰×滯納天數(shù)

劃 重 點(diǎn)

違規(guī)滯納金計(jì)算起止日期應(yīng)按如下不同情況分別計(jì)算：

不涉及特許權(quán)使用費(fèi)

一般進(jìn)出口貨物：自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。

監(jiān)管貨物：自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。

涉及特許權(quán)使用費(fèi)且報(bào)關(guān)單上

特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)欄目申報(bào)不實(shí)

一般進(jìn)出口貨物：自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。

監(jiān)管貨物：自應(yīng)繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。

特別注意

1、上述“應(yīng)繳納稅款之日”是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日；該行為發(fā)生之日不能確定的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應(yīng)繳納稅款之日。

2、切勿將報(bào)關(guān)單的“申報(bào)日期”“進(jìn)出口日期”及“《海關(guān)稅款專用繳款書》填發(fā)日期”等與繳納稅款日期混淆。

四、涉及特許權(quán)使用費(fèi)且超過規(guī)定的期限申報(bào)納稅

如果違規(guī)情事涉及特許權(quán)使用費(fèi)且同時(shí)符合如下條件的，違規(guī)滯納金起始日期應(yīng)自特許權(quán)使用費(fèi)支付后第31日起算至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日：

1、納稅義務(wù)人按規(guī)定填報(bào)了報(bào)關(guān)單上特許權(quán)使用費(fèi)相關(guān)欄目；

2、特許權(quán)使用費(fèi)支付時(shí)間在《關(guān)于特許權(quán)使用費(fèi)申報(bào)納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署公告2019年第58號(hào)）生效之后，即2019年4月30日之后；

3、支付時(shí)間與申報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)征稅報(bào)關(guān)單時(shí)間（含向辦案部門主動(dòng)披露時(shí)間）超過30日的。

特別注意

因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需在征收稅款的同時(shí)加收滯納金的，如果納稅義務(wù)人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款及滯納金，海關(guān)將依照《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十條的規(guī)定另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止滯納稅款的滯納金。

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