關(guān)務(wù)每周匯 海關(guān)稅款滯納金計算及案例分享
一、什么是稅款滯納金
滯納金是指海關(guān)對未在稅款繳納期限內(nèi)履行稅款給付義務(wù)的納稅義務(wù)人采取的一種間接行政強制措施，具體分為以下兩大類：
稅款超期滯納金
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物征稅管理辦法》（海關(guān)總署令第124號發(fā)布，經(jīng)海關(guān)總署令第198號、第218號、第235號、第240號令修正，以下簡稱《征稅管理辦法》）第二十條規(guī)定，納稅義務(wù)人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納稅款的，由海關(guān)自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金，即稅款超期滯納金。
違規(guī)滯納金
根據(jù)《征稅管理辦法》第六十七條有關(guān)規(guī)定，因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成一般進出口貨物、海關(guān)監(jiān)管貨物少征或者漏征稅款的，除了依法追征稅款外，還應該加征少征或者漏征稅款部分的滯納金，即違規(guī)滯納金。
二、如何計算稅款超期滯納金
計征標準
滯納金按每票貨物的關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等單獨計算，應當按人民幣計征，采用四舍五入法計算至分，起征點為人民幣50元。
計算公式
滯納金金額=滯納稅款額×0.5‰×滯納天數(shù)
稅款超期滯納金的滯納天數(shù)
根據(jù)《征稅管理辦法》第二十條規(guī)定“納稅義務(wù)人應當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。納稅義務(wù)人未按期繳納稅款的，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”
繳款期限屆滿日遇星期六、星期日等休息日或者法定節(jié)假日的，應當順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個工作日。
三、如何計算違規(guī)滯納金
計征標準
按人民幣計征，采用四舍五入法計算至分，起征點為人民幣50元。
計算公式
滯納金金額=滯納稅款額×0.5‰×滯納天數(shù)
劃 重 點
違規(guī)滯納金計算起止日期應按如下不同情況分別計算：
不涉及特許權(quán)使用費
一般進出口貨物：自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。
監(jiān)管貨物：自應繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。
涉及特許權(quán)使用費且報關(guān)單上
特許權(quán)使用費相關(guān)欄目申報不實
一般進出口貨物：自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。
監(jiān)管貨物：自應繳納稅款之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止。
特別注意
1、上述“應繳納稅款之日”是指納稅義務(wù)人違反規(guī)定的行為發(fā)生之日；該行為發(fā)生之日不能確定的，應當以海關(guān)發(fā)現(xiàn)該行為之日作為應繳納稅款之日。
2、切勿將報關(guān)單的“申報日期”“進出口日期”及“《海關(guān)稅款專用繳款書》填發(fā)日期”等與繳納稅款日期混淆。
四、涉及特許權(quán)使用費且超過規(guī)定的期限申報納稅
如果違規(guī)情事涉及特許權(quán)使用費且同時符合如下條件的，違規(guī)滯納金起始日期應自特許權(quán)使用費支付后第31日起算至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日：
1、納稅義務(wù)人按規(guī)定填報了報關(guān)單上特許權(quán)使用費相關(guān)欄目；
2、特許權(quán)使用費支付時間在《關(guān)于特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署公告2019年第58號）生效之后，即2019年4月30日之后；
3、支付時間與申報特許權(quán)使用費征稅報關(guān)單時間（含向辦案部門主動披露時間）超過30日的。
特別注意
因納稅義務(wù)人違反規(guī)定需在征收稅款的同時加收滯納金的，如果納稅義務(wù)人未在規(guī)定的15天繳款期限內(nèi)繳納稅款及滯納金，海關(guān)將依照《中華人民共和國進出口貨物征稅管理辦法》第二十條的規(guī)定另行加收自繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止滯納稅款的滯納金。
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