特許權使用費是廣大企業(yè)對外支付較為頻繁的費用之一，其數(shù)額通常較大，事后被海關稽查并補稅的情況也時有發(fā)生。為此，本文將為企業(yè)深入解讀海關總署公告2019年第58號（關于特許權使用費申報納稅手續(xù)有關問題的公告）（以下簡稱“58號公告”），再次明確特許權使用費申報納稅手續(xù)的有關事項。
特許權使用費是指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權權利人及權利人有效授權人關于專利權、商標權、專有技術、著作權、分銷權或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用。特許權使用費是否應稅（應計入完稅價格），請按照《審價辦法》第十一條、第十三條和第十四條規(guī)定進行判定。
特許權使用費的特征：
1.未包含于貨物價格
2.與進口貨物相關
3.構成進口貨物銷售條件
例如，我國買方向國外賣方購買一臺用專利方法制造的機器，賣方以不包括專利費價格向買方進行銷售，但同時要求買方向持有專利權的第三方支付專利費。在該情況下，銷售行為發(fā)生的前提條件是買方必須向第三方支付專利費，因此專利費構成了貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。同時，買方購買的機器是用上述專利方法生產(chǎn)的，根據(jù)《審價辦法》第十三條的規(guī)定，專利費與進口貨物有關。因此，該筆專利費屬于應稅特許權使用費。
1.58號公告僅針對應稅特許權使用費的申報納稅工作，不包括其他成交價格應稅調(diào)整要素，如傭金和經(jīng)紀費、容器費、包裝材料費用和包裝勞務費用、協(xié)助費用、轉售收益等。如需申報其他成交價格應稅調(diào)整要素，請延用以往的申報方法。
2.通過理解完整的公告內(nèi)容，58號公告為企業(yè)提供了這樣一條路徑，即將應稅特許權使用費視為一種特殊貨物，通過報關單形式向海關進行申報，應稅特許權使用費的申報有三個重大改變：
1）應稅特許權使用費由以往的“后續(xù)補稅（代碼9700）”改變?yōu)?ldquo;后續(xù)征稅（代碼9500）”；
2）應稅特許權使用費可由企業(yè)通過報關單以自報自繳形式向海關申報，是企業(yè)自主發(fā)起的主動申報模式；
3）按照支付特許權使用費在貨物進口申報之前和之后兩種情形辦理相關手續(xù)
3.58號公告明確了出口貨物、加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物免于填報，但其中的內(nèi)銷保稅貨物除外。也就是說，內(nèi)銷的保稅貨物也要根據(jù)58號公告的要求進行應稅特許權使用費的申報。
58號公告以應稅特許權費用相關貨物進口時是否已支付應稅特許權費用給予了兩種申報模式：貨物進口時已支付應稅特許權使用費和貨物進口時尚未支付應稅特許權使用費。
1）已支付
相關進口貨物申報進口時已支付應稅特許權使用費的，在進口貨物報關時，在報關單“支付特許權使用費確認”欄目選擇“是”，在 “雜費”欄目進行申報，并使用海關接受貨物申報進口之日適用的稅率、計征匯率進行征稅。
注意事項：如果在貨物申報進口時已支付的應稅特許權使用費已包含在進口實付、應付價格內(nèi)，并且在貨物銷售合同/協(xié)議和特許權許可合同/協(xié)議中均沒有量化分隔條款，可一并申報在“總價”欄中，無須填報在“雜費”欄。
2）未支付
相關進口貨物申報進口時未支付應稅特許權使用費的，同樣需要在“支付特許權使用費確認”欄目選擇“是”，但之后的操作與上一種不同。這種情況需要使用與進口貨物分離單獨申報的模式，58號公告給出了全新的操作方法，申報內(nèi)容應進行如下填制：
（1）“商品名稱”填報原進口貨物名稱
（2）“商品編碼”填報原進口貨物編碼
（3）“法定數(shù)量”填報“0.1”
（4）“總價”填報每次支付的應稅特許權使用費金額
（5）“毛重”和“凈重”填報“1”
第二種申報模式在填報申報內(nèi)容之外，58號公告給出了特殊要求，將應稅特許權使用費申報與普通貨物加以區(qū)分，應特別注意以下幾點：
1.時間要求
應在支付特許權費用后的30日內(nèi)向海關申報，未在規(guī)定期限內(nèi)申報而造成少征或者漏征稅款的，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。
2.隨附資料
需要填寫并隨附《應稅特許權使用費申報表》。
3.監(jiān)管方式
進行單獨報關單申報時，在“監(jiān)管方式”欄目填報“特許權費用后續(xù)征稅”（代碼9500）。
4.稅率適用
海關按照接受特許權使用費申報納稅手續(xù)之日貨物適用的稅率、計征匯率，對特許權使用費征收稅款，不再按原進口貨物報關單稅率、計征匯率計征，這點在預估征稅額時請?zhí)貏e注意。
5.特殊事項
如果原進口報關單未在“支付特許權使用費確認”欄目選擇“是”，則后期不能按照“后續(xù)征稅”方式申報。
例如，國內(nèi)A企業(yè)和國外B企業(yè)簽訂合同，進口貨物并在貨物進口后支付應稅特許權使用費200000歐元。貨物于2019年6月17日申報進口，特許權使用費于2019年7月29日對外支付，A企業(yè)于2019年8月13日向海關辦理特許權使用費申報納稅手續(xù)。2019年6月17日貨物進口關稅稅率10%，增值稅率13%，匯率8；2019年8月13日貨物進口關稅稅率10%，增值稅率13%，匯率8.5。具體來看，A企業(yè)申報進口時應在“支付特許權使用費確認”欄目選擇“是”；同時，A企業(yè)應在特許權使用費支付后30日內(nèi)辦理特許權使用費申報納稅手續(xù)，并填報《應稅特許權使用費申報表》。對應稅特許權使用費征收關稅200000×8.5×0.1＝170000元，征收增值稅（200000×8.5＋170000）×0.13＝243100元。
1.納稅義務人在申報與應稅特許權使用費相關進口貨物時未按公告規(guī)定填報“支付特許權使用費確認”欄目，同時造成少征或漏征稅款的情況，海關加征滯納金的期限是進口貨物自繳納稅款或者放行之日起至海關發(fā)現(xiàn)違反規(guī)定行為之日止，金額是按日加收少征或者漏征稅款的萬分之五。
2.納稅義務人進口貨物時進行了正確申報，但未按照規(guī)定在支付應稅特許權使用費后30天內(nèi)向海關辦理特許權使用費申報納稅手續(xù)造成少征或者漏征稅款的情況，海關加征滯納金的期限是規(guī)定申報期限的最后一天至企業(yè)實際申報日期或者海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為日之間的天數(shù)，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。
3.稅款滯納金減免
按照海關總署公告2015年第27號（關于明確稅款滯納金減免相關事宜的公告）和海關總署公告2017年第32號（關于進一步明確稅款滯納金減免事宜的公告）的有關規(guī)定辦理。
其中，海關總署公告2015年第27號第一中第（三）款規(guī)定的“自查發(fā)現(xiàn)”，僅指符合《〈中華人民共和國海關稽查條例〉實施辦法》（海關總署令第230號）第四章有關主動披露的規(guī)定，并按照海關規(guī)定程序辦理的情形。
也就是說，企業(yè)如果沒有按規(guī)定申報應稅特許權使用費，可以通過主動披露的方式向海關進行申報。
來源：中國海關雜志、天津海關12360熱線
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