快問快答：內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅是什么?選擇性征收關(guān)稅政策的作用？選擇性征收關(guān)稅政策的推廣適用？企業(yè)如何選擇征收關(guān)稅方式?
為統(tǒng)籌內(nèi)外貿(mào)發(fā)展，積極應(yīng)對新冠肺炎疫情影響，支持加工貿(mào)易企業(yè)發(fā)展，紓解企業(yè)困難，促進穩(wěn)外貿(mào)、穩(wěn)外資、穩(wěn)就業(yè)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2020年4月15日起將加工貿(mào)易企業(yè)內(nèi)銷可選擇按進口料件或按成品繳納關(guān)稅政策試點擴大到所有綜合保稅區(qū)。財政部、海關(guān)總署和稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于擴大內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策試點的公告》。
一、內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅是什么?
內(nèi)銷選擇性征收關(guān)稅政策是指對海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、加工并經(jīng)“二線”內(nèi)銷的貨物，根據(jù)企業(yè)申請，按其對應(yīng)進口料件或按實際報驗狀態(tài)征收關(guān)稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅照章征收。
具體來說
貨物內(nèi)銷時，如企業(yè)選擇按實際報驗狀態(tài)(成品)征收關(guān)稅的，按相關(guān)規(guī)定辦理成品內(nèi)銷征稅手續(xù)，按成品征收關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅;對成品涉及反傾銷、反補貼或貿(mào)易保障措施的，按成品執(zhí)行貿(mào)易救濟措施相關(guān)規(guī)定。
貨物內(nèi)銷時，如企業(yè)選擇按對應(yīng)進口料件征收關(guān)稅的，關(guān)稅按對應(yīng)進口料件征收,進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅按成品征收;對料件涉及反傾銷、反補貼或貿(mào)易保障措施的，按料件執(zhí)行貿(mào)易救濟措施相關(guān)規(guī)定。企業(yè)選擇按進口料件征收關(guān)稅時，應(yīng)一并補征關(guān)稅稅款緩稅利息。根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于暫免征收加工貿(mào)易貨物內(nèi)銷緩稅利息的公告》(公告 [2020] 55號)，2020年4月15日至2020年12月31日暫免征收緩稅利息。
重要提示! ! !
選擇性征稅適用范圍不包括進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
二、選擇性征收關(guān)稅政策的作用
在該項政策實施前，區(qū)內(nèi)企業(yè)內(nèi)銷貨物時應(yīng)按實際報驗狀態(tài)征稅。該政策給區(qū)內(nèi)企業(yè)提供更多的選擇權(quán)，企業(yè)利用該政策可以合理降低稅負，也有利于更多類型企業(yè)入?yún)^(qū)發(fā)展。
三、 選擇性征收關(guān)稅政策的推廣適用
2011年在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)試行;2013年開始在上海自貿(mào)試驗區(qū)(四個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域)試點實施;
2015年擴大到天津、福建、廣東等3個自貿(mào)試驗區(qū)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域;
2016年擴大到天津、上海、福建、廣東四個自貿(mào)試驗區(qū)所在省(市)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域(保稅區(qū)、保稅物流園區(qū)除外)，以及河南新鄭綜保區(qū)、武漢經(jīng)開綜保區(qū)、重慶西永綜保區(qū)、四川成都高新綜保區(qū)和陜西西安出口加工區(qū)5個海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域;
2020年4月15日起擴大到全國所有綜保區(qū)。
四、企業(yè)如何選擇征收關(guān)稅方式?
綜合保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)可根據(jù)進口料件與加工后成品對應(yīng)的綜合稅負來選擇征收關(guān)稅方式。
如果企業(yè)內(nèi)銷貨物對應(yīng)的進口料件綜合稅負低于成品內(nèi)銷稅負，成品內(nèi)銷時可以選擇按對應(yīng)進口料件征收關(guān)稅，以降低內(nèi)銷貨物稅負。
如果企業(yè)的成品內(nèi)銷稅負低于對應(yīng)進口料件內(nèi)銷稅負，內(nèi)銷時可以仍選擇按成品征稅。
企業(yè)選擇按料件征收關(guān)稅
關(guān)稅計征:從價計征關(guān)稅的計算公式:應(yīng)納稅額=料件完稅價格X料件關(guān)稅稅率。從量計征關(guān)稅的計算公式:應(yīng)納稅額=料件數(shù)量X單位關(guān)稅稅額。
進口環(huán)節(jié)消費稅計征:從價計征進口環(huán)節(jié)消費稅的計算公式:應(yīng)納稅額= [ (成品完稅價格+實征料件關(guān)稅稅額) / (1- 消費稅稅率) ] X消費稅稅率。從量計征進口環(huán)節(jié)消費稅的計算公式:應(yīng)納稅額=成品數(shù)量X單位消費稅稅額。
進口環(huán)節(jié)增值稅計征:計征進口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式:應(yīng)納稅額= (成品完稅價格+實征料件關(guān)稅稅額+實征消費稅稅額) X增值稅稅率。
企業(yè)選擇按成品征收關(guān)稅
企業(yè)選擇按成品征收關(guān)稅時，將關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅計征公式內(nèi)的“料件”替換為“成品”即可。
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