加工貿(mào)易4種典型稽查案例分享
加工貿(mào)易是我國企業(yè)開展對外來料加工和進料加工以及外商投資企業(yè)從事的加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的總稱，是指企業(yè)全部或者部分進口原材料、零部件經(jīng)深加工增值后再出口的一種貿(mào)易方式。
加工貿(mào)易的一個重要特點在于進口料件實施海關(guān)監(jiān)管下的暫緩繳納進口關(guān)稅免受貿(mào)易管制的制度。每年在加工貿(mào)易活動中違法而被海關(guān)行政處罰的企業(yè)都不在少數(shù)，小編準(zhǔn)備了4篇常見的典型案例，通過以案釋法助力企業(yè)合法合規(guī)、保穩(wěn)提質(zhì)。
案例1：擅自串換保稅料件和非保稅料件違規(guī)案
案情簡介
經(jīng)海關(guān)調(diào)查，當(dāng)事人某建材公司因訂單急需，在未經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)的情況下，擅自將本企業(yè)加工貿(mào)易手冊項下的保稅料件103噸PVC粉之后又將一般貿(mào)易進口的同品種、同規(guī)格、同數(shù)量的PVC粉還回到加工貿(mào)易生產(chǎn)當(dāng)中，并進行了相應(yīng)的手冊調(diào)整。
經(jīng)海關(guān)計核，串換的保稅料件貨物價值98.52萬元。
海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條第（五）項、《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第（十）項、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條第一款第（一）項之規(guī)定，決定對當(dāng)事人減輕處罰，處予罰款1萬元人民幣。
法條分析
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第（十）項之規(guī)定，未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進行其他處置的，可以處以罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條第一款第（一）項之規(guī)定，未經(jīng)海關(guān)許可，擅自將海關(guān)監(jiān)管貨物開拆、提取、交付、發(fā)運、調(diào)換、改裝、抵押、質(zhì)押、留置、轉(zhuǎn)讓、更換標(biāo)記、移作他用或者進行其他處置的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條第（五）項之規(guī)定，當(dāng)事人具有法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的情形，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰。案例中當(dāng)事人的行為屬于適用《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條規(guī)定處理的沒有影響國家有關(guān)進出境的禁止性管理、稅款征收、許可證件管理和出口退稅管理的“程序性違規(guī)”，具有減輕處罰情節(jié)。
依照上述法律法規(guī)，當(dāng)事人擅自將保稅料件和一般貿(mào)易料件串換構(gòu)成違規(guī)行為，海關(guān)決定對其予以行政處罰。
《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第二十五條第二款規(guī)定：經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，經(jīng)營企業(yè)可以在保稅料件之間、保稅料件與非保稅料件之間進行串換，但是被串換的料件應(yīng)當(dāng)屬于同一企業(yè)，并且應(yīng)當(dāng)遵循同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、不牟利的原則。第三款規(guī)定：來料加工保稅進口料件不得串換。
第十六條第一款規(guī)定：由于加工工藝需要使用非保稅料件的，經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先向海關(guān)如實申報使用非保稅料件的比例、品種、規(guī)格、型號、數(shù)量。
案例2：擅自變更加工貿(mào)易貨物存放場所違規(guī)案
案情簡介
經(jīng)海關(guān)調(diào)查，當(dāng)事人某木材加工貿(mào)易企業(yè)因擴大產(chǎn)能，原海關(guān)備案廠區(qū)存放能力不足，遂另行租用某倉庫存放保稅料件實木板材8570立方米。
經(jīng)海關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)事人未向海關(guān)申請辦理廠外存放保稅料件的相關(guān)手續(xù)。經(jīng)海關(guān)計核，涉案貨物價值合計人民幣2569. 85萬元。
海關(guān)根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條第（五）項、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條第一款第（四）項之規(guī)定，決定對當(dāng)事人減輕處罰，處予罰款26萬元人民幣。
法條分析
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條第一款第（四）項之規(guī)定，經(jīng)營保稅貨物的運輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務(wù)，不依照規(guī)定辦理收存、交付、結(jié)轉(zhuǎn)、核銷等手續(xù)，或者中止、延長、變更、轉(zhuǎn)讓有關(guān)合同不依照規(guī)定向海關(guān)辦理手續(xù)的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第三十二條第（五）項之規(guī)定，當(dāng)事人具有法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰的情形，應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰。案例中當(dāng)事人的行為屬于適用《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條規(guī)定處理的沒有影響國家有關(guān)進出境的禁止性管理、稅款征收、許可證件管理和出口退稅管理的“程序性違規(guī)”，具有減輕處罰情節(jié)。
依照上述規(guī)定，當(dāng)事人擅自變更加工貿(mào)易貨物存放場所，未向海關(guān)辦理備案變更手續(xù)，海關(guān)決定對其予以行政處罰。
合規(guī)指引
《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第九條第二款規(guī)定：加工貿(mào)易企業(yè)應(yīng)當(dāng)將加工貿(mào)易貨物與非加工貿(mào)易貨物分開管理。加工貿(mào)易貨物應(yīng)當(dāng)存放在經(jīng)海關(guān)備案的場所，實行專料專放。企業(yè)變更加工貿(mào)易貨物存放場所的，應(yīng)當(dāng)事先通知海關(guān)，并辦理備案變更手續(xù)。
案例4：保稅料件短少不能提供正當(dāng)理由違規(guī)案
1.經(jīng)海關(guān)調(diào)查，某印刷企業(yè)從事來料加工膠版紙業(yè)務(wù)過程中，海關(guān)稽查盤庫發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行的兩本來料手冊項下短少保稅料件膠版紙2298千克。
2.當(dāng)事人解釋稱企業(yè)生產(chǎn)過程中需要對紙張進行裁切，裁切產(chǎn)生的紙邊公司當(dāng)作廢品自行處理了，但未記入公司財務(wù)賬。經(jīng)海關(guān)計核，當(dāng)事人數(shù)量短少且無法提供正當(dāng)理由的保稅料件貨物價值共計人民幣2.95萬元，漏繳稅款人民幣0.68萬元。
3.根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第（十二）項、《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條第一款第（三）項之規(guī)定，決定對當(dāng)事人處予罰款0.21萬元人民幣。
另外，根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第五條之規(guī)定，責(zé)令當(dāng)事人對短少的保稅料件補繳稅款0.68萬元。
法條分析
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)法》第八十六條第（十二）項之規(guī)定，經(jīng)營海關(guān)監(jiān)管貨物的運輸、儲存、加工等業(yè)務(wù)，有關(guān)貨物滅失或者有關(guān)記錄不真實，不能提供正當(dāng)理由的，可以處以罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》第十八條第一款第（三）項之規(guī)定，經(jīng)營海關(guān)監(jiān)管貨物的運輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業(yè)務(wù)，有關(guān)貨物滅失、數(shù)量短少或者記錄不真實，不能提供正當(dāng)理由的，處貨物價值5%以上30%以下罰款，有違法所得的，沒收違法所得。
依照上述法律法規(guī)，當(dāng)事人保稅料件數(shù)量短少不能提供正當(dāng)理由，構(gòu)成違規(guī)行為，海關(guān)決定對其予以行政處罰。
合規(guī)指引
《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》第二十九條第一款規(guī)定：經(jīng)營企業(yè)報核時應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實申報進口料件、出口成品、邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品以及單耗等情況，并且按照規(guī)定提交相關(guān)單證。
第三十一條規(guī)定：加工貿(mào)易保稅進口料件或者成品內(nèi)銷的，海關(guān)對保稅進口料件依法征收稅款并且加征緩稅利息，另有規(guī)定的除外。
第三十三條規(guī)定：經(jīng)營企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物，按照海關(guān)對加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理規(guī)定辦理，海關(guān)憑有關(guān)單證核銷。
海關(guān)提醒
違反《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易貨物監(jiān)管辦法》的相關(guān)規(guī)定，構(gòu)成走私行為、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為或者其他違反《中華人民共和國海關(guān)法》行為的，由海關(guān)依照《中華人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國海關(guān)行政處罰實施條例》的有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
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