海關小知識:稽查與追補征稅
海關稽查
海關稽查是指海關自進出口貨物放行之日起３年內或者在保稅貨物、減免稅進口貨物的海關監(jiān)管期限內及其后的3年內，對與進出口貨物直接有關的企業(yè)、單位的會計賬簿、會計憑證、報關單證以及其他有關資料和有關進出口貨物進行核查，監(jiān)督其進出口活動的真實性和合法性。在海關稽查過程中有時會發(fā)現(xiàn)被稽查人少征或漏征稅款的情況這時就需要對其進行追征或補征稅款。
少征或漏征的概念
海關在進出口貨物、物品完成通關和放行手續(xù)后，有時會發(fā)現(xiàn)實際征收的稅款低于應當征收的稅額，即少征或漏征。兩種情況的具體含義是：
1. 少征：海關已經(jīng)做出征稅決定，但征稅決定中決定征收的稅額比應當征收的稅額少，稱為少征。
2. 漏征：海關誤將貨物免稅放行或因其他原因未征稅就將有關貨物放行，稱為漏征。
追補征稅的依據(jù)(法律依據(jù))
《中華人民共和國海關法》第六十二條規(guī)定，“進出口貨物、進出境物品放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應當自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內，向納稅義務人補征。因納稅義務人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關在三年以內可以追征”。
《中華人民共和國海關稽查條例》第二十四條規(guī)定，“經(jīng)海關稽查，發(fā)現(xiàn)關稅或者其他進口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關依照海關法和有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補征；因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關依照海關法和有關稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征”。
《中華人民共和國進出口關稅條例》第五十一條規(guī)定，“進出口貨物放行后，海關發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應當自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內，向納稅義務人補征稅款。但因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。海關發(fā)現(xiàn)海關監(jiān)管貨物因納稅義務人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應當自納稅義務人應繳納稅款之日起3年內追征稅款，并從應繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金”。追補征稅的界定
如何界定
上述法律、法規(guī)規(guī)定了海關可以在1年之內向納稅義務人補征稅款，3年之內追征稅款并加收滯納金。那么，什么情況下適用1年內補征稅款？什么情況下適用3年內追征稅款？
關鍵看是否存在“納稅義務人違反規(guī)定”的情形。如果企業(yè)的進出口行為違反海關規(guī)定，造成少征或漏征稅款的，海關可以在3年內對企業(yè)追征稅款；如果企業(yè)未違反海關規(guī)定但也造成少征或漏征稅款的，海關可以在1年內對企業(yè)補征稅款。
關鍵點是：企業(yè)的申報行為是否違反海關規(guī)定。
追補征稅的處理
稽查處理
實踐中海關稽查可能存在以下三種情況：一是海關稽查沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反海關監(jiān)管規(guī)定，但是企業(yè)存在少繳或者漏繳稅款情形，稽查部門對其在一年內補征稅款；二是海關稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違規(guī)行為，依據(jù)相關規(guī)定移送有關部門處理，海關對這類違規(guī)案件作出行政處罰后，可以在三年內對其追征稅款；三是企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)其進出口活動存在少繳或漏繳稅款或者其他違反海關規(guī)定的情形，向海關稽查進行主動披露并接受海關處理的經(jīng)海關認定為主動披露的，可從輕或者減輕處罰；違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰，稽查部門應對其追補征稅款。
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