海關(guān)小知識(shí):稽查與追補(bǔ)征稅
海關(guān)稽查
海關(guān)稽查是指海關(guān)自進(jìn)出口貨物放行之日起３年內(nèi)或者在保稅貨物、減免稅進(jìn)口貨物的海關(guān)監(jiān)管期限內(nèi)及其后的3年內(nèi)，對(duì)與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行核查，監(jiān)督其進(jìn)出口活動(dòng)的真實(shí)性和合法性。在海關(guān)稽查過(guò)程中有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被稽查人少征或漏征稅款的情況這時(shí)就需要對(duì)其進(jìn)行追征或補(bǔ)征稅款。
少征或漏征的概念
海關(guān)在進(jìn)出口貨物、物品完成通關(guān)和放行手續(xù)后，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際征收的稅款低于應(yīng)當(dāng)征收的稅額，即少征或漏征。兩種情況的具體含義是：
1. 少征：海關(guān)已經(jīng)做出征稅決定，但征稅決定中決定征收的稅額比應(yīng)當(dāng)征收的稅額少，稱為少征。
2. 漏征：海關(guān)誤將貨物免稅放行或因其他原因未征稅就將有關(guān)貨物放行，稱為漏征。
追補(bǔ)征稅的依據(jù)(法律依據(jù))
《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第六十二條規(guī)定，“進(jìn)出口貨物、進(jìn)出境物品放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物、物品放行之日起一年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征。因納稅義務(wù)人違反規(guī)定而造成的少征或者漏征，海關(guān)在三年以內(nèi)可以追征”。
《中華人民共和國(guó)海關(guān)稽查條例》第二十四條規(guī)定，“經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅或者其他進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補(bǔ)征；因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照海關(guān)法和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征”。
《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》第五十一條規(guī)定，“進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。但因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。海關(guān)發(fā)現(xiàn)海關(guān)監(jiān)管貨物因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)人應(yīng)繳納稅款之日起3年內(nèi)追征稅款，并從應(yīng)繳納稅款之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金”。追補(bǔ)征稅的界定
如何界定
上述法律、法規(guī)規(guī)定了海關(guān)可以在1年之內(nèi)向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款，3年之內(nèi)追征稅款并加收滯納金。那么，什么情況下適用1年內(nèi)補(bǔ)征稅款？什么情況下適用3年內(nèi)追征稅款？
關(guān)鍵看是否存在“納稅義務(wù)人違反規(guī)定”的情形。如果企業(yè)的進(jìn)出口行為違反海關(guān)規(guī)定，造成少征或漏征稅款的，海關(guān)可以在3年內(nèi)對(duì)企業(yè)追征稅款；如果企業(yè)未違反海關(guān)規(guī)定但也造成少征或漏征稅款的，海關(guān)可以在1年內(nèi)對(duì)企業(yè)補(bǔ)征稅款。
關(guān)鍵點(diǎn)是：企業(yè)的申報(bào)行為是否違反海關(guān)規(guī)定。
追補(bǔ)征稅的處理
稽查處理
實(shí)踐中海關(guān)稽查可能存在以下三種情況：一是海關(guān)稽查沒有發(fā)現(xiàn)企業(yè)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定，但是企業(yè)存在少繳或者漏繳稅款情形，稽查部門對(duì)其在一年內(nèi)補(bǔ)征稅款；二是海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有違規(guī)行為，依據(jù)相關(guān)規(guī)定移送有關(guān)部門處理，海關(guān)對(duì)這類違規(guī)案件作出行政處罰后，可以在三年內(nèi)對(duì)其追征稅款；三是企業(yè)自查發(fā)現(xiàn)其進(jìn)出口活動(dòng)存在少繳或漏繳稅款或者其他違反海關(guān)規(guī)定的情形，向海關(guān)稽查進(jìn)行主動(dòng)披露并接受海關(guān)處理的經(jīng)海關(guān)認(rèn)定為主動(dòng)披露的，可從輕或者減輕處罰；違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰，稽查部門應(yīng)對(duì)其追補(bǔ)征稅款。
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