關(guān)聯(lián)交易與特許權(quán)使用費如何準(zhǔn)確申報？云關(guān)通惠州aeo認(rèn)證培訓(xùn)輔導(dǎo)顧問提醒關(guān)注

云關(guān)通惠州aeo認(rèn)證培訓(xùn)輔導(dǎo)顧問提醒關(guān)注：近年來，為進一步發(fā)揮海關(guān)后續(xù)監(jiān)管職能，維護國家經(jīng)濟安全，海關(guān)在全國范圍內(nèi)大力開展關(guān)于關(guān)聯(lián)交易與特許權(quán)使用費的稽查專項行動。在實際執(zhí)法中，發(fā)現(xiàn)有不少企業(yè)沒有認(rèn)真研究海關(guān)審價、報關(guān)單填制規(guī)范相關(guān)的法律規(guī)定和知識，依照一直以來的交易模式或者行業(yè)的交易慣例向海關(guān)申報，從而造成少繳、漏繳稅款甚至違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定。

那么，關(guān)于關(guān)聯(lián)交易與特許權(quán)使用費如何申報才算正確、錯誤申報會帶來什么后果、企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯誤后要如何進行彌補，讓我們來一一進行解讀。

一、相關(guān)規(guī)定及內(nèi)容解讀

隨著國際貿(mào)易的發(fā)展、經(jīng)濟全球化的推進，關(guān)聯(lián)交易中買賣雙方的特殊關(guān)系影響成交價格、應(yīng)稅特許權(quán)使用費在貨物進口后才能確認(rèn)支付的情況屢見不鮮。

為順應(yīng)貿(mào)易實際和海關(guān)業(yè)務(wù)改革，海關(guān)總署多次修訂《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》、發(fā)布《海關(guān)總署關(guān)于特許權(quán)使用費申報納稅手續(xù)有關(guān)問題的公告》（海關(guān)總署2019年第58號公告，以下簡稱“58號公告”），增設(shè)“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價格影響確認(rèn)”“支付特許權(quán)使用費確認(rèn)”欄目，進一步明確和完善了在貨物申報進口時對關(guān)聯(lián)交易以及已支付應(yīng)稅特許權(quán)使用費的報關(guān)單申報填制規(guī)定。

（一）三個欄目的填報范圍
出口貨物免予填報，加工貿(mào)易及保稅監(jiān)管貨物（內(nèi)銷保稅貨物除外）免予填報。

其他監(jiān)管方式的進口貨物報關(guān)單都需要填報“特殊關(guān)系確認(rèn)”“價格影響確認(rèn)”“支付特許權(quán)使用費確認(rèn)”三個欄目。包括0245（來料料件內(nèi)銷）、0644（進料料件內(nèi)銷）、0345（來料成品轉(zhuǎn)減免）、0744（進料成品轉(zhuǎn)減免）、0845（來料邊角料內(nèi)銷）、0844（進料邊角料內(nèi)銷）、0446（加工設(shè)備內(nèi)銷）等。

（二）特殊關(guān)系確認(rèn)
《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》（以下簡稱《審價辦法》）第十六條規(guī)定，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為買賣雙方存在特殊關(guān)系：
1.買賣雙方為同一家族成員的；
2.買賣雙方互為商業(yè)上的高級職員或者董事的；
3.一方直接或者間接地受另一方控制的；
4.買賣雙方都直接或者間接地受第三方控制的；
5.買賣雙方共同直接或者間接地控制第三方的；
6.一方直接或者間接地?fù)碛?、控制或者持有對?%以上（含5%）公開發(fā)行的有表決權(quán)的股票或者股份的；
7.一方是另一方的雇員、高級職員或者董事的；
8.買賣雙方是同一合伙的成員的。

除此之外，買賣雙方在經(jīng)營上相互有聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、獨家經(jīng)銷或者獨家受讓人，如果符合前款的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)視為存在特殊關(guān)系。

是否符合上述情形可從企業(yè)的公司章程、審計報告、組織架構(gòu)圖、投資關(guān)系圖等資料進行查閱判斷。符合上述情形其中之一的，納稅義務(wù)人應(yīng)在“特殊關(guān)系確認(rèn)”欄目填報“是”，否則填報“否”。

（三）價格影響確認(rèn)
《審價辦法》第十七條規(guī)定，買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，但是納稅義務(wù)人能證明其成交價格與同時或者大約同時發(fā)生的向境內(nèi)無特殊關(guān)系的買方出售的、按照倒扣價格估價方法所確定的、按照計算價格估價方法所確定的相同或者類似進口貨物的完稅價格相近的，應(yīng)當(dāng)視為特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響，在“價格影響確認(rèn)”欄目填報“否”。

如果沒辦法找到上述測試價格，也可以根據(jù)《審價辦法》第十八條，如果能證明買賣雙方的交易符合一般商業(yè)慣例，也可以確定特殊關(guān)系未對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響。比如能夠證明進口貨物的定價方式與行業(yè)的正常定價方式一致；或者有證據(jù)表明成交價格包含了該貨物的全部成本與利潤，該利潤符合同種類貨物在市場上的平均利潤水平。

需要注意的是對于特殊關(guān)系是否對進口貨物的成交價格產(chǎn)生影響，納稅義務(wù)人應(yīng)主動舉證，若無法進行舉證，“價格影響確認(rèn)”欄目應(yīng)填報“是”。

（四）支付特許權(quán)使用費確認(rèn)
根據(jù)《審價辦法》第五十一條規(guī)定，特許權(quán)使用費指進口貨物的買方為取得知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利人及權(quán)利人有效授權(quán)人關(guān)于專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)、著作權(quán)、分銷權(quán)或者銷售權(quán)的許可或者轉(zhuǎn)讓而支付的費用。

58號公告規(guī)定，對于存在需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付與進口貨物有關(guān)的應(yīng)稅特許權(quán)使用費的，無論是否已包含在進口貨物實付、應(yīng)付價格中，都應(yīng)在“支付特許權(quán)使用費確認(rèn)”欄目填報“是”，不存在的填報“否”。

對于一項特許權(quán)使用費是否應(yīng)稅，根據(jù)《審價辦法》第十一條、十三條、十四條規(guī)定，可總是否同時滿足以下3個條件判斷：
1.特許權(quán)使用費是否由買方向賣方或有關(guān)方直接或間接支付且未包括在該貨物實付、應(yīng)付價格中；
2.特許權(quán)使用費與被審查進口貨物有關(guān)；
3.特許權(quán)使用費的支付構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

二、常見的填報錯誤情形

三個欄目的填報錯誤主要分為以下幾種情況：
1.買賣雙方存在特殊關(guān)系，但納稅義務(wù)人沒有在“特殊關(guān)系確認(rèn)”欄目填報“是”；
2.買賣雙方存在特殊關(guān)系且特殊關(guān)系影響成交價格，納稅義務(wù)人沒有在“價格影響確認(rèn)”欄目填報“是”；
3.買賣雙方存在特殊關(guān)系且特殊關(guān)系影響成交價格，納稅義務(wù)人沒有在“特殊關(guān)系確認(rèn)”以及“價格影響確認(rèn)”欄目填報“是”；
4.存在應(yīng)稅特許權(quán)使用費，納稅義務(wù)人沒有在“支付特許權(quán)使用費確認(rèn)”欄目填報“是”。

上述填報錯誤情形，違反了《中華人民共和國海關(guān)法》第二十四條、《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單填制規(guī)范》第四十四、四十五條、58號公告第二條規(guī)定，構(gòu)成申報不實情形。除依據(jù)相關(guān)規(guī)定不予移交緝私或處置部門的，海關(guān)將依法將案件線索移交緝私或處置部門處理，或者依法對少征、漏征的稅款進行追征處理，同時應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起至海關(guān)發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止，按日加收少征或者漏征稅款萬分之五的滯納金。

此外，若納稅義務(wù)人正確填報“支付特許權(quán)使用費確認(rèn)”，但未按58號公告第四條規(guī)定在每次支付特許權(quán)使用費后的30日內(nèi)向海關(guān)辦理申報納稅手續(xù)，造成少征或漏征稅款的，海關(guān)將依法進行追征處理并加收滯納金。

三、企業(yè)如何開展自查
企業(yè)如果沒有正確填報上述三個欄目可能會引發(fā)違規(guī)風(fēng)險，海關(guān)鼓勵企業(yè)在日常經(jīng)營中定期對三個欄目的填報開展自查。但如果因為貿(mào)易流程復(fù)雜、專業(yè)性較強，企業(yè)不能確認(rèn)特殊關(guān)系是否影響成交價格、特許權(quán)使用費是否應(yīng)稅，那要怎么辦？

根據(jù)《中華人民共和國海關(guān)預(yù)裁定管理暫行辦法》規(guī)定，在貨物擬進口3個月前，企業(yè)可通過中國國際貿(mào)易單一窗口或“互聯(lián)網(wǎng)+海關(guān)”系統(tǒng)，向注冊地直屬海關(guān)提出價格預(yù)裁定申請。對于不符合預(yù)裁定申請要求的，企業(yè)也可以撥打12360海關(guān)熱線或向注冊地直屬海關(guān)關(guān)稅部門、稽查部門進行咨詢。

四、如何向海關(guān)申請后續(xù)追補稅
企業(yè)經(jīng)過自查，發(fā)現(xiàn)存在上述填報錯誤情形，造成少征、漏征稅款甚至違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定的，可向注冊地或進口地海關(guān)申請主動披露；經(jīng)海關(guān)認(rèn)定確屬主動披露的，海關(guān)依法予以減輕、從輕處罰或不予處罰，并可依法減免稅款滯納金。企業(yè)主動披露且被海關(guān)處以警告或者50萬元以下罰款的行為，不作為海關(guān)認(rèn)定企業(yè)信用狀況的記錄。

●屬于特殊關(guān)系影響成交價格的情形的，海關(guān)會通過估價確定完稅價格：對于企業(yè)買賣雙方之間的特殊關(guān)系是否影響成交價格存疑時，海關(guān)提出質(zhì)疑并書面告知納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)未作出回應(yīng)或者補充說明后海關(guān)對申報價格仍然存疑的，海關(guān)將在保守商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，與納稅義務(wù)人交換彼此掌握的用于確定完稅價格的數(shù)據(jù)資料，并按照《審價辦法》第六條規(guī)定的方法確定完稅價格。

●屬于漏報特許權(quán)使用費情形的，海關(guān)將綜合考慮特許權(quán)使用費的性質(zhì)，及其涉及的不同來源的貨物、加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)等多個要素，遵循通用會計原則，以客觀量化數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行分?jǐn)?，計算出?yīng)計入進口貨物完稅價格的特許權(quán)使用費金額，進而依法計征稅款。

五、關(guān)于延續(xù)性補稅
在首次追補稅后，可能有的企業(yè)無法在短期內(nèi)調(diào)整成交價格，又或者特許權(quán)使用費屬于長期支出，在未來還有補稅的需要，這就涉及到海關(guān)稽查業(yè)務(wù)中通常說的延續(xù)性補稅。

上述經(jīng)由海關(guān)稽查部門認(rèn)定的磋商估價、特許權(quán)使用費追補稅事項，如果需要進行延續(xù)性補稅，一般仍由稽查部門負(fù)責(zé)，企業(yè)可以定期采用主動披露的方式向海關(guān)報告。

其中值得注意的是，除了要正確填報三個欄目外，申請?zhí)卦S權(quán)使用費延續(xù)性補稅的企業(yè)還要按58號公告第四條規(guī)定在每次支付特許權(quán)使用費后的30日內(nèi)向海關(guān)主動報明。

云關(guān)通惠州aeo認(rèn)證培訓(xùn)輔導(dǎo)顧問提醒關(guān)注：
云關(guān)通惠州aeo認(rèn)證培訓(xùn)輔導(dǎo)服務(wù)公司有22年關(guān)務(wù)行業(yè)經(jīng)驗和AEO認(rèn)證輔導(dǎo)經(jīng)驗，全程參與了海關(guān)報關(guān)電子化改革過程。并針對海關(guān)aeo認(rèn)證稽查要求的29項、32項內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)等幫助企業(yè)制定aeo認(rèn)證風(fēng)險評估、aeo認(rèn)證培訓(xùn)、aeo認(rèn)證輔導(dǎo)服務(wù)等綜合性解決方案，同時有符合aeo認(rèn)證信息系統(tǒng)新標(biāo)準(zhǔn)要求的aeo認(rèn)證信息系統(tǒng)aeo報關(guān)軟件，幫助企業(yè)做好關(guān)務(wù)風(fēng)險管理。

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